Методика является важным инструментом внутреннего аудита, используется на этапе подготовки проверки и составления программы и включает три раздела: планирование проверки; основные направления проверки; порядок составления отчета внутреннего аудитора.
Планирование аудиторской проверки. На этом этапе аудитор разрабатывает как общую стратегию, так и детальный
подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объёму
работ по каждой из областей аудита:
- планирование: оценка аудиторского
риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ
учётной политики; составление программы аудита по существу,
выбор аудиторских процедур;
- проведение аудита по существу:
проведение аудиторских процедур; детальное тестирование;
аналитические процедуры; сбор аудиторских доказательств;
оформление рабочих документов;
- завершение аудита: обобщение
и оценка результатов аудита; документальное оформление результатов.
Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться
в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее
внимание, а также координировать работу аудиторов и
их ассистентов. Для успешного планирования аудита необходимо: чётко понимать цель,
для которой будет использоваться информация, содержащаяся
в рабочих документах аудитора; обладать знаниями о бизнесе
предприятия; дать оценку аудиторского риска и разработать
процедуры, необходимые для его снижения до минимально
низкого уровня; определить ключевые по значимости области
проверки; рассчитать уровень существенности и определить
его взаимосвязь с аудиторским риском; составить детальную
программу, которая
будет служить инструкцией для
ассистентов, а также средством внутреннего контроля
за надлежащим выполнением работы.
Изучению подлежат:
ü
особенности организационной
структуры предприятия и его подразделений, система маркетинга;
ü
юридические обязательства,
отчеты о деятельности, контракты, договоры, соглашения;
ü
наличие внутренних инструкций,
положений и реальность их применения, разделение обязанностей,
методы составления документации и записей, график документооборота, обеспечение физической сохранности активов;
ü
организация бухгалтерского
учета, работа бухгалтерии: распределение обязанностей
между работниками, наличие инструкций, обеспечение нормативными
документами и программным обеспечением;
ü
акты предыдущих проверок, выполнение
указаний и предложений по их результатам;
ü
наличие и состояние парка транспортных
средств.
Подготавливается документация:
- информация об особенностях работы подразделения;
-выдержки из учредительных документов,
контрактов, договоров и соглашений;
-анализ важнейших показателей и трендов, характеризующих тенденции развития
финансовых и иных процессов;
- копии финансовой отчетности предприятия за предыдущие отчетные периоды,
а также копии аудиторских заключений и актов ревизий
по ней;
- справка о наличии и состоянии парка подвижного состава.
Устанавливаются: сроки и график проведения проверки, предполагаемый способ
проверки различных сегментов аудита и степень его выборочности.
Основные направления аудиторской
проверки
Внутренний
аудит операций с наличными денежными средствами.
Основная цель – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами, правильность их отражения в учете.
План внутреннего аудита: 1)проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций: наличие приказа
о назначении кассира, наличие заключенного с кассиром
по установленной форме договора о материальной ответственности;
обеспечение сохранности
денежных средств в кассе и при их инкассации;
наличие актов периодических и внезапных проверок комиссии
по проведению инвентаризации кассы; 2)инвентаризация
наличия денежных средств; 3)проверка правильности заполнения
первичных документов и ведения учетных регистров: правильность
ведения журнала регистрации, заполнения приходных и
расходных кассовых ордеров; оформление и ведение кассовой
книги, подтверждение записей в ней кассовым документам;
правильность отражения денежных средств в пути; 4)проверка
полноты и своевременности принятия к учёту денежных
средств и правильности отражения расходов: соблюдение
лимита остатков наличных денежных средств в кассе и
предельного размера расчетов наличностью с юридическими
лицами; правильность оформления, получения и сдачи наличных
денежных средств в банк; оценка значимости ошибок в
учете кассовых операций и их влияние на достоверность
отчетности и финансовый результат.
План внутреннего аудита: 1)установление количества и состава открытых счетов в банках, наличие
выписок по всем счетам; 2)проверка наличия и достоверности
первичных документов, подтверждающих банковские операции;
3)проверка законности совершаемых операций исходя из
учредительных документов, договоров и т.п.; 4)проверка
правильности отражения банковских операций в учете;
5)оценка состояния платежно-расчетной дисциплины и ее
влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.
План
внутреннего аудита: 1)выявление видов расчетов
2)наличие задолженности, законность ее образования,
достоверность и реальность погашения, сроки исковой
давности; 3)проверка раздельного ведения образования, погашения задолженности и недопущения свертывания
сальдо 4)проверка невостребованной задолженности, порядка
и правильности ее списания; 5)обоснованность, своевременность
и правильность оформления документов по претензиям (внешним
и внутренним); 6)полнота и правильность отражения расчетов
в бухгалтерском учете; 7)оценка состояния расчетов,
влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.
План
внутреннего аудита:1)проверка правильности оформления
табеля учета рабочего времени и лицевых счетов по начислению
заработной платы; 2)проверка правильности оформления
и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате
труда 3)выборочная проверка начисления оплаты труда;
4)оценка состояния расчетов
по заработной плате, влияние на достоверность отчетности
и финансовый результат.
План
внутреннего аудита:1)проверка обеспечения сохранности
основных средств, наличие приказов о материально ответственных
лицах и заключенных с ними договорах о материальной
ответственности; 2)своевременность и правильность проведения
инвентаризации основных средств, отражение ее результатов
в учете 3)проверка достоверности, правильности оформления
и отражения в учете операций по движению основных средств;
4)проверка правильности отнесения объекта к основным
средствам и их классификации, а также оценки и переоценки;
5)проверка правильности начисления и отнесения на затраты
амортизации основных средств; 6)проведение выборочной
инвентаризации основных средств; 7)оценка состояния операций
с основными средствами, влияние на достоверность отчетности
и финансовый результат.
Внутренний аудит расходов, связанных с обычными видами деятельности, Основная
цель – проверка правильности и обоснованности формирования
информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности,
полноты и достоверности отражения в учете.
План
внутреннего аудита: 1)анализ состава затрат, обоснованности
внеплановых затрат, своевременности и правильности отражения
в учете; 2)проверка экономической обоснованности действующих
тарифов; 3)проверка полноты взимания тарифов за предоставленные
услуги; 4)оценка обоснованности применяемого способа
формирования информации о расходах предприятия по обычным
видам деятельности, метода учета затрат, способа сводного
учета затрат; 5)арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета затрат на эксплуатацию
автотранспорта; 6)оценка
учета расходов, связанных с обычными видами деятельности,
влияние на достоверность отчетности и финансовый результат.
Оценка рисков. При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчётов с бюджетом
аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского
риска. Надёжное определение аудиторского риска достигается
путём комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска,
риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии
планирования аудиторской проверки в целом.
В случае получения высоких
значений неотъемлемого риска и риска средств контроля
следует организовать проверку налога на прибыль так,
чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения
и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого
значения. Для этого необходимо получить большее число
аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по
существу.
При низких значениях неотъемлемого
риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить
более высокий уровень риска не обнаружения и тем самым
свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
На оценку неотъемлемого риска
в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным
с расчётом налога на прибыль, оказывают влияние такие
факторы, как сложность финансово - хозяйственных операций
аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного
толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве,
наличие отраслевых особенностей
в учёте и т.д.
В тест для оценки неотъемлемого
риска могут быть включены следующие факторы риска: особенности
деятельности, осуществляемой аудируемым лицом (деятельность
операционная, инвестиционная, финансовая, внешнеэкономическая);
продажа имущества; осуществление мероприятий за счёт
средств, имеющих целевой характер; наличие незавершённого
производства; структура организации; наличие обособленных
подразделений и филиалов; наличие территориально удалённых
подразделений; географическое положение обособленных
подразделений; информационная обеспеченность организации;
наличие регулярно обновляемых справочно-информационных
электронных баз; наличие разработанной единой внутренней
отчётности и единой системы свода данных для структурных
подразделений; итого оценок: «высоких», «средних», «низких».
Оценка риска производится на
основе профессионального суждения.
Порядок составления отчета внутреннего аудитора, его согласования и представления
руководству: 1)подготовка рабочей документации в виде
аудиторского файла; 2)оценка состояния проверяемого
объекта и формулировка выводов; 3)подготовка письменной
информации руководству предприятия по результатам аудита
(включая рекомендации по оптимизации учета и устранению
выявленных нарушений).
Далее организуется контроля за соблюдением разработанных рекомендаций
и принятыми на их основе решениями.